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砂石作為我國(guó)的一種重要資源，廣泛分布于自然界中，是道路、橋梁、隧道、水電站、核電站、建筑等工程中重要的建設(shè)材料，在混凝土中起著舉足輕重的作用。隨著我國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)的大力開(kāi)展，砂石資源需求量急劇增加，導(dǎo)致我國(guó)砂石資源遭到過(guò)度開(kāi)采，嚴(yán)重破壞了生態(tài)環(huán)境。為促進(jìn)砂石產(chǎn)業(yè)的綠色發(fā)展、高質(zhì)量發(fā)展，我國(guó)通過(guò)了首部資源稅法，砂石資源稅將按照1%-5%或每噸（或每方）0.1-5元稅率征收。

　　《資源稅法》規(guī)定：

　?。?）砂石原礦或者選礦按照1%-5%或者每噸（或者每立方米）0.1-5元稅率征收；

　　（2）砂石礦可以選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征；

　?。?）從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品，減征百分之三十資源稅；

　?。?）納稅人開(kāi)采共伴生礦、低品位礦、尾礦的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅；

　?。?）應(yīng)稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品的，包括原礦和選礦產(chǎn)品。

　　《資源稅法》的正式出臺(tái)，將從稅率上影響我國(guó)砂石礦山開(kāi)采成本。正式文件公布的砂石資源稅可調(diào)動(dòng)范圍較此前公布的信息較大，充分體現(xiàn)了中央尊重各省市區(qū)砂石礦山開(kāi)發(fā)的差異，是較為“人性化”的法律法規(guī)。

　　相較于此前發(fā)布的《資源稅法（征求意見(jiàn)稿）》內(nèi)容：對(duì)砂石（天然砂、卵石、機(jī)制砂石）征收1%-5%或者1元-10元/立方米資源稅——《資源稅法》正式發(fā)布文件：

　?。?）大幅降低了砂石從量計(jì)征的資源稅率；

　?。?）將砂石礦歸納到“非金屬礦產(chǎn)巖石類(lèi)”，這是和“征求意見(jiàn)稿”明顯不同的地方。

　　近期，我國(guó)知名礦業(yè)律師以白云巖為例，分析了12個(gè)省區(qū)的現(xiàn)行砂石礦稅率，以及砂石礦開(kāi)采成本砂石菌整理供大家探討。

　　1、建筑用白云巖礦的替代礦種

　　建筑用石料除了白云巖礦之外，還有建筑用灰?guī)r、砂巖、板巖、凝灰?guī)r、大理巖、花崗巖、閃長(zhǎng)巖、石英巖、片麻巖、安山巖、玄武巖、輝綠巖、橄欖巖等，上述礦種之間具有替代性，但是，一般而言，后4種的出讓收益基準(zhǔn)率一般比前前10種出讓收益基準(zhǔn)價(jià)要高。

　　2、白云巖的出讓收益基準(zhǔn)價(jià)與資源稅整體情況

　　關(guān)于采礦權(quán)出讓收益基準(zhǔn)價(jià)，圖中12個(gè)省區(qū)中，除了甘肅、山東濟(jì)南和吉林的出讓收益基準(zhǔn)價(jià)是以元/立方米為單位外，其他9個(gè)省區(qū)均以元/噸為單位。

　　本圖僅指出其不同，而未將兩種不同單位進(jìn)行統(tǒng)一換算，但具體適用時(shí)，應(yīng)予以注意的。關(guān)于白云巖資源稅。現(xiàn)行12省區(qū)的平均稅率為5.33%，其中需要特別注意的是，資源稅法實(shí)施后，白云巖稅率為1%至10%，具體適用稅率由省級(jí)政府提出報(bào)省級(jí)人大常委會(huì)決定后報(bào)國(guó)務(wù)院和全國(guó)人大常委會(huì)備案。12省區(qū)稅率中，山東白云巖稅率高達(dá)14%，明顯高于法定稅率，將來(lái)需要降低；而四川為10%，也已達(dá)到稅率區(qū)間的上限。

　　3、關(guān)于出讓收益與資源稅的關(guān)系

　　采礦權(quán)人為了取得建筑石料采礦權(quán)需要向國(guó)家繳納出讓收益金，這構(gòu)成了采礦權(quán)人的取得成本；在開(kāi)采銷(xiāo)售礦產(chǎn)品后，需要繳納資源稅、企業(yè)所得稅等稅種，其中資源稅是礦山企業(yè)應(yīng)繳納的特殊稅種。

　　國(guó)家取消礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并施行資源稅改革后，國(guó)家設(shè)定的資源稅稅率已經(jīng)考量了原礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)及原資源稅的平移初心。

　　從該種情形看，現(xiàn)行資源稅既有體現(xiàn)國(guó)家礦產(chǎn)資源資產(chǎn)所有權(quán)人身份應(yīng)收取的價(jià)值，又體現(xiàn)了利用國(guó)家管理職能、調(diào)控不同礦山級(jí)差而收取的價(jià)值。

　　從公平角度講，采礦權(quán)僅是采礦權(quán)人用以開(kāi)采礦產(chǎn)品的核心生產(chǎn)要素之一，除此之外，采礦權(quán)人還需要取得建設(shè)用地使用權(quán)、還要建設(shè)礦山、雇傭員工等，只有將生產(chǎn)要素、技術(shù)要素和管理要素予以組合才能使礦山企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。

　　因此，在企業(yè)取得采礦權(quán)要素階段，采礦權(quán)的初始價(jià)格應(yīng)稍低為宜，以蓄水養(yǎng)魚(yú)為主要目的；礦山企業(yè)銷(xiāo)售礦產(chǎn)品后，設(shè)計(jì)合理的資源稅稅率以分取售魚(yú)所得。

　　總的來(lái)說(shuō)，前段應(yīng)較低，后端可較高，而不應(yīng)前后都高?；谏鲜隹紤]，砂石菌認(rèn)為，山西、寧夏、河北、吉林和江西五省，出讓收益基準(zhǔn)價(jià)和資源稅稅率呈反向關(guān)系，從礦業(yè)可持續(xù)發(fā)展角度講相對(duì)科學(xué)。四川、福建、河南、山東四省的資源取得成本較高，而資源稅率也較高，砂石骨料企業(yè)綜合成本較高。

　　4、出讓收益基準(zhǔn)價(jià)高低和資源稅高低將對(duì)礦山企業(yè)的并購(gòu)目標(biāo)產(chǎn)生重大影響。

　　礦山企業(yè)為了保持資源優(yōu)勢(shì)，將會(huì)根據(jù)不同地區(qū)的市場(chǎng)需求、資源賦存、銷(xiāo)售半徑、取得成本、營(yíng)商環(huán)境等因素采取一級(jí)市場(chǎng)受讓采礦權(quán)、二級(jí)市場(chǎng)受讓或者受讓存量礦山企業(yè)股權(quán)等方式予以投資。

　　而國(guó)家近幾年開(kāi)展的露天礦山整治、環(huán)保督查中，也將建筑石料礦山作為整治重點(diǎn)，將資源整合作為減少采礦權(quán)主體、提高辦礦規(guī)模的重要手段，這是推動(dòng)大型砂石骨料礦山企業(yè)并購(gòu)、整合資源的政策支撐。例如甘肅、湖南等省頒布政策推動(dòng)建筑石料礦山資源整合。

　　除了上述因素之外，資源稅的高低，也會(huì)成為并購(gòu)方選擇目標(biāo)區(qū)域及企業(yè)的重要要素之一。

　　長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的資源稅法規(guī)以《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》為主。資源稅法將資源稅暫行條例上升到法律的高度，體現(xiàn)了更強(qiáng)的國(guó)家意志性、強(qiáng)制力和執(zhí)行性，也完成了資源稅稅率的法定化，以及資源稅征收模式的明確化。

　　資源稅法是綠色稅制建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。將更加充分地發(fā)揮稅收在促進(jìn)合理科學(xué)、節(jié)約集約開(kāi)發(fā)利用資源和推動(dòng)綠色發(fā)展中的重要作用。其中新法對(duì)于一些綠色發(fā)展政策的呼應(yīng)，也給予砂石骨料行業(yè)以啟示。

　　1、資源稅征管：促進(jìn)資源節(jié)約使用

　　從稅率來(lái)看，此次資源稅立法給企業(yè)帶來(lái)了較為良好的預(yù)期：相較《中華人民共和國(guó)資源稅法（征求意見(jiàn)稿）》中對(duì)砂石等征收1%-5%或者1-10元/立方米資源稅的規(guī)定，以及《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》中對(duì)非金屬原礦征收每噸或者每立方米0.5-20元的慣例，稅率呈現(xiàn)穩(wěn)定下降趨勢(shì)。

　　然而，由于各省資源分配不均、地域差異較大，砂石的的開(kāi)采范圍、開(kāi)采條件、開(kāi)采成本都不同，資源稅法也授權(quán)地方結(jié)合實(shí)際情況自行調(diào)整砂石的具體適用稅率。因此在各地決定具體稅率前，難以判斷具體納稅主體的稅負(fù)將增加還是減少。

　　當(dāng)然，此次資源稅法采取了稅制平移的立法模式，可以預(yù)計(jì)稅負(fù)平移將是地方稅率確定的主流做法。且砂石作為環(huán)保限產(chǎn)的重點(diǎn)治理對(duì)象，其稅率對(duì)下游建筑材料的價(jià)格影響頗大，地方政府也必將在節(jié)約資源和地方稅收中爭(zhēng)取合理平衡。

　　2、資源稅減免：促進(jìn)資源集約利用

　　為提高資源綜合利用率、發(fā)揮稅收制度對(duì)資源集約利用的激勵(lì)功能，資源稅法對(duì)現(xiàn)行長(zhǎng)期實(shí)行而且實(shí)踐證明行之有效的資源稅減免政策作出了沿襲：對(duì)從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品，減征百分之三十資源稅。此外資源稅法還對(duì)共伴生礦、低品位礦、尾礦以及因意外事故和自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市確定減免資源稅的具體辦法。

　　此前為促進(jìn)資源合理利用，政策歷來(lái)給資源綜合利用企業(yè)以增值稅與所得稅方面的稅收優(yōu)惠：財(cái)政部《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》明確建筑砂石骨料生產(chǎn)企業(yè)所用的原料90%來(lái)自建筑廢棄物的，可享受50％增值稅即征即退政策；

　　2008年開(kāi)始施行的《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》明確磚（瓦）、砌塊、墻板類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)所用的原料70%以上來(lái)自建筑垃圾的，該產(chǎn)品收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入當(dāng)年收入總額。

　　此次資源稅優(yōu)惠加入資源綜合利用的稅收優(yōu)惠大軍，將鼓勵(lì)納稅主體積極采取相應(yīng)措施提高礦產(chǎn)資源的開(kāi)采效率和資源綜合利用水平，主動(dòng)適用資源稅立法后的制度變化。這便是資源稅立法的本質(zhì)：實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)綠色升級(jí)。

　　3、資源稅立法：促進(jìn)產(chǎn)業(yè)綠色發(fā)展

　　資源稅的立法目的就是要“堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策”，充分發(fā)揮稅收促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的作用。

　　從資源保護(hù)的下游來(lái)看，一方面，資源稅法啟發(fā)地方積極“開(kāi)源”。鋼筋混凝土建筑在建設(shè)中要消耗大量的砂石，拆除時(shí)又較難回收再利用，而綠色建筑使用可再生建筑材料如再生混凝土磚，既減少了砂石的使用，也提高了砂石的利用率。

　　長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，發(fā)展綠色建筑將有效帶動(dòng)新建材產(chǎn)業(yè)發(fā)展，2019年1月青島市設(shè)立最高達(dá)500萬(wàn)元的“綠色建筑、綠色建材類(lèi)獎(jiǎng)補(bǔ)資金”，以及2019年3月施行的《山東省綠色建筑促進(jìn)辦法》便頗具示范作用。

　　另一方面，資源稅法也啟發(fā)地方積極“節(jié)流”。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)每年生產(chǎn)超過(guò)20億噸的建筑垃圾，而綠色環(huán)保砂石——機(jī)制砂，便是由礦山石料或建筑廢物經(jīng)過(guò)破碎篩分所得。而地區(qū)建筑垃圾管理政策中明確提出建筑垃圾資源化利用的，從省級(jí)層面來(lái)看不到20%。

　　2019年8月《南京市建筑垃圾資源化利用管理辦法》（征求意見(jiàn)稿）中提出的“今后政府投資工程，必須優(yōu)先使用建筑垃圾再生產(chǎn)品”，可以給予其他地方以政策驅(qū)動(dòng)資源利用的啟示。

　　此外就資源保護(hù)的上游來(lái)看，優(yōu)化砂石企業(yè)生產(chǎn)也是地方政府的行動(dòng)方向。

　　2019年6月《國(guó)家綠色礦山環(huán)境保護(hù)與高質(zhì)量發(fā)展非金屬砂石礦行業(yè)示范標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)指南》的發(fā)布，給予地方政府以頂層規(guī)劃和建設(shè)指南啟示。

　　當(dāng)前，我國(guó)的砂石骨料年產(chǎn)量已達(dá)到200億噸，位居世界第一。砂石資源稅改革對(duì)砂石企業(yè)投資、規(guī)劃、效益等方面都有重大影響，影響也將輻射整個(gè)建筑行業(yè)。

　　對(duì)于地方政府而言，在制定具體稅率和具體計(jì)征方式時(shí)，應(yīng)在保護(hù)環(huán)境的同時(shí)積極引導(dǎo)綠色發(fā)展，為行業(yè)營(yíng)造更為健康的發(fā)展環(huán)境。

　　《資源稅法》將資源稅暫行條例上升到法律的高度，體現(xiàn)了中央對(duì)稅收法定原則的要求；從稅率的角度支持尾礦制備機(jī)制砂石骨料，因地制宜對(duì)待全國(guó)各地砂石礦開(kāi)采的不同情況，體現(xiàn)了對(duì)促進(jìn)資源集約節(jié)約利用和加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的要求，適應(yīng)了綠色協(xié)調(diào)共享發(fā)展的理念，將對(duì)我國(guó)砂石產(chǎn)業(yè)、尤其是機(jī)制砂石產(chǎn)業(yè)的綠色發(fā)展、高質(zhì)量發(fā)展起到巨大的支撐作用！

中國(guó)的《資源稅法》對(duì)砂巖開(kāi)采成本有著深遠(yuǎn)的影響。12省份白云巖征收率剖析！

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